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2018年4月1起,將要多繳納一個環(huán)保稅!算法詳解

分類:行業(yè)熱點 > 國內(nèi)資訊    發(fā)布時間:2018年3月7日 12:01    作者:來源:中國稅務(wù)報、會計有翅膀    文章來源:中國固廢網(wǎng)

4月1日~15日,環(huán)保稅將迎來首個申報期。

2018年1月1日,環(huán)境保護稅法正式實施。按照稅法規(guī)定,環(huán)保稅是按季申報,這也意味著,4月1日,環(huán)保稅將迎來首個征期。3月初,稅務(wù)總局召開一季度稅收政策解讀會,介紹了環(huán)保稅征收的最新進展。截至目前,各地稅務(wù)機關(guān)已識別認定環(huán)保稅納稅人26萬多戶。

對于如何開展環(huán)保稅的核算申報工作,很多納稅人認為,只要把上年度環(huán)保部門下達的《排污核定與排污費繳納決定書》中的污染物種類和數(shù)量,根據(jù)產(chǎn)量情況增加或減少一定比例申報就可以了。如果真這么想,那就錯了。那么,納稅人該如何正確核算申報環(huán)保稅呢?

第一步、確定應(yīng)稅污染物的種類

《環(huán)境保護稅法》附件2《應(yīng)稅污染物和當量值表》明確了應(yīng)稅大氣污染物、應(yīng)稅水污染物、應(yīng)稅固體廢物和噪聲的種類。納稅人應(yīng)當注意的是,并不是所有污染物都是需要繳稅的應(yīng)稅污染物。 

納稅人必須準確判斷自身排放的應(yīng)稅污染物種類。應(yīng)稅水污染物和有組織排放的應(yīng)稅大氣污染物及噪聲可以通過監(jiān)測的方法確定。無組織排放的應(yīng)稅大氣污染物的種類,則要通過分析物料的種類、生產(chǎn)工藝的反應(yīng)原理等方式確定。

無論采取何種手段,應(yīng)稅污染物的種類確定方式必須是有據(jù)可查、有法可依的。比如,采用監(jiān)測的方法確定水污染物種類,就應(yīng)該監(jiān)測全部應(yīng)稅水污染物,并將應(yīng)稅水污染物按污染當量數(shù)從大到小排序,對一類水污染物按前五項征收,對其他類按前三項征收;對沒有排放口進行無組織排放的應(yīng)稅大氣污染物,可以按某車間的生產(chǎn)工藝流程涉及的物料種類及反應(yīng)過程,判斷應(yīng)稅污染物的種類。

第二步、計算應(yīng)稅污染物數(shù)量

計算應(yīng)稅污染物的數(shù)量比較復(fù)雜,可以通過四個例子說明。

例1:A省B企業(yè)1月向大氣中排放二氧化硫10千克,氮氧化物20千克,一氧化碳300千克,汞及其化合物1千克。大氣污染物適用稅額為每污染當量1.2元。B企業(yè)只有一個排放口,計算該企業(yè)1月大氣污染物應(yīng)繳納的環(huán)境保護稅。(相應(yīng)污染物的污染當量值分別為0.95千克、0.95千克、16.7千克和0.0001千克)

第一步,計算各污染物的污染當量數(shù)。二氧化硫:10÷0.95=10.53;氮氧化物:20÷0.95=21.05;一氧化碳:300÷16.7=17.96;汞及其化合物:1÷0.0001=10000。

第二步,按污染當量數(shù)排序。汞及其化合物(10000)>氮氧化物(21.05)>一氧化碳(17.96)>二氧化硫(10.53)。

第三步,計算應(yīng)納稅額(單位:元)。汞及其化合物:10000×1.2=12000(元);氮氧化物:21.05×1.2=25.26(元);一氧化碳:17.96×1.2=21.55(元)。

例2:A省B企業(yè)1月向水體直接排放第一類水污染物總汞、總鎘、總鉻、六價鉻、總砷、總鉛各1千克。排放其他類水污染物懸浮物(SS)、生化需氧量、總有機碳、氨氮、揮發(fā)酚各20千克。水污染物適用稅額為每污染當量1.4元;計算B企業(yè)1月水污染物應(yīng)繳納的環(huán)境保護稅。第一類水污染物的污染當量值分別為:0.0005、0.005、0.04、0.02、0.02、0.025;第二類水污染物的污染當量值分別為4、0.5、0.49、0.8、0.08(單位:千克)。

第一步,計算第一類水污染物的污染當量數(shù)并排序??偣?÷0.0005=2000;總鎘:1÷0.005=200;總鉻:1÷0.04=25;六價鉻:1÷0.02=50;總砷:1÷0.02=50;總鉛:1÷0.025=40。因此,總汞(2000)>總鎘(200)>六價鉻(50)=總砷(50)>總鉛(40)>總鉻(25)

第二步,計算第一類水污染物應(yīng)納稅額(單位:元)。總汞:2000×1.4=2800(元);總鎘:200×1.4=280(元);六價鉻:50×1.4=70(元);總砷:50×1.4=70(元);總鉛:40×1.4=56(元)。

第三步,計算第二類水污染物的污染當量數(shù)并排序(單位:千克)。懸浮物(SS):20÷4=5;生化需氧量:20÷0.5=40;總有機碳:20÷0.49=40.82;氨氮:20÷0.8=25;揮發(fā)酚:20÷0.08=250。因此,揮發(fā)酚(250)>總有機碳(40.82)>生化需氧量(40)>氨氮(25)>懸浮物(SS)(5)。

根據(jù)《應(yīng)稅污染物和當量值表》,對同一排放口中的化學(xué)需氧量、生化需氧量和總有機碳,只征收一項,按三者中污染當量數(shù)最高的一項收取。因此,其他類水污染物按照揮發(fā)酚、總有機碳、氨氮征收環(huán)境保護稅。  

第四步,計算其他類水污染物應(yīng)納稅額(單位:元)。揮發(fā)酚:250×1.4=350(元);總有機碳:40.82×1.4=57.15(元);氨氮:25×1.4=35(元)。

例3:C企業(yè)1月產(chǎn)生煤矸石100噸,其中綜合利用的煤矸石20噸(符合國家、地方環(huán)境保護標準和資源綜合利用標準),在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設(shè)施貯存30噸,計算C企業(yè)1月煤矸石應(yīng)繳納的環(huán)境保護稅。

計算方式:應(yīng)納稅額=(100-20-30)×5=250(元)

例4:D企業(yè)1月在a、b兩地作業(yè)均存在夜間噪聲超標。a作業(yè)場所一個單位邊界上有兩處噪聲超標,分別為超標1分貝~3分貝、超標7分貝~9分貝,超標天數(shù)為16天;b作業(yè)場所沿邊界長度110米有兩處噪聲超標,分別為超標1分貝~3分貝、超標7分貝~9分貝,兩處超標天數(shù)為14天。計算D企業(yè)1月噪聲污染應(yīng)繳納的環(huán)境保護稅。

應(yīng)稅噪聲的應(yīng)納稅額為超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)對應(yīng)的具體適用稅額。計算方式:一個單位有不同地點作業(yè)場所的應(yīng)分開計算,需要合并計征。

a場所應(yīng)納稅額=1400(元)(注:同一單位邊界多噪聲超標按最高處聲級計算);b場所應(yīng)納稅額=(1400+1400)÷2=1400(元)(注:沿邊界長度超過100米有兩處以上噪聲超標,按兩個單位計算;聲源一個月內(nèi)超標不足15天,減半計算)。

第三步、制作合規(guī)納稅憑證

環(huán)保稅核算申報工作并不僅僅是計算應(yīng)納稅額,還需要制作大量合規(guī)的納稅憑證,包括監(jiān)測記錄、污染防治設(shè)施的運行記錄、危廢處置單位的資質(zhì)及轉(zhuǎn)移貯存情況、一般固體廢物綜合利用情況等,這些納稅憑證要統(tǒng)一保存,以備稅務(wù)部門檢查。

環(huán)保稅是一個專業(yè)性較強的稅種,需要財務(wù)、環(huán)保、設(shè)備、生產(chǎn)和技術(shù)等部門形成一套合理的工作流程,才能更好完成環(huán)保稅的核算申報工作。尤其是像防腐工程、土石方作業(yè)等企業(yè),有較多非正常生產(chǎn)情況下的排污行為,仍需要按次申報,這需要多部門聯(lián)合才能保證環(huán)保稅足額申報、足額納稅。


來源:中國稅務(wù)報、會計有翅膀

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